Qué es la deducción por doble imposición internacional
La doble imposición internacional ocurre cuando una renta obtenida en el extranjero tributa allí y también en el IRPF español. Para evitarla, el artículo 80 de la Ley del IRPF permite deducir la menor de dos cantidades: el impuesto pagado fuera o el resultado de aplicar el tipo medio efectivo español a esa renta.
Para qué sirve
Cuando un contribuyente del IRPF obtiene una renta en otro país y ese país ya ha cobrado un impuesto sobre ella, la Agencia Tributaria explica que la deducción del artículo 80 tiene por objeto evitar que pague dos veces: en España y, por un impuesto análogo, en el extranjero.
Se aplica a rendimientos y ganancias patrimoniales obtenidos y gravados fuera, como dividendos de acciones extranjeras o intereses de una cuenta en otro país, que son rendimientos del capital mobiliario.
Cómo se calcula
Se deduce la menor de estas dos cantidades (art. 80.1):
- Lo efectivamente pagado en el extranjero por un impuesto idéntico o análogo al IRPF o al Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
- El resultado de aplicar el tipo medio efectivo de gravamen a la parte de base liquidable gravada en el extranjero.
El tipo medio efectivo es la cuota líquida total dividida entre la base liquidable, multiplicado por 100 y con dos decimales (art. 80.2). Se calcula por separado para la base general y para la base del ahorro.
Base general y base del ahorro
El Manual práctico de Renta 2025 precisa una diferencia:
- En la base del ahorro, el tipo medio efectivo del ahorro se aplica a la parte obtenida en el extranjero, separando rendimientos y ganancias patrimoniales.
- En la base general, el tipo medio efectivo general se aplica a la parte obtenida fuera sin separar por tipo de renta.
En el ejemplo completo de la Agencia Tributaria, el contribuyente pagó fuera 1.100 € por rentas de la base general y 1.080 € por una ganancia del ahorro. Tras aplicar los tipos medios efectivos (17,10 % y 16,60 %), la deducción total fue de 1.885,20 €.
Dividendos extranjeros
Un caso frecuente es el del dividendo de una sociedad extranjera que ya ha tributado en su país. La guía fiscalidad de acciones y dividendos desarrolla un ejemplo con esta deducción.
Ejemplo de doble imposición internacional
Ejemplo de la Agencia Tributaria (Renta 2025): una ganancia patrimonial de 6.000 € obtenida fuera, por la que se pagaron 1.080 € en el país de origen, con un tipo medio efectivo del ahorro del 16,60 %. Impuesto español sobre esa renta: 6.000 × 16,60 % = 996 €. Se deduce la menor cantidad, 996 €, no los 1.080 € pagados fuera.
Cómo se calcula: doble imposición internacional
Deducción = mínimo (impuesto pagado en el extranjero; tipo medio efectivo × base liquidable gravada fuera). Tipo medio efectivo = cuota líquida total / base liquidable × 100, con dos decimales y calculado por separado para la base general y la del ahorro. En su ejemplo, la Agencia Tributaria reparte la cuota líquida total entre las dos bases en proporción a sus cuotas íntegras.
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Preguntas frecuentes
¿Se recupera siempre todo lo pagado en el extranjero?
No. La deducción tiene como tope lo que esa misma renta paga en España según el tipo medio efectivo. Si el impuesto extranjero es mayor, la diferencia no se deduce en el IRPF.
Fuentes
- Boletín Oficial del Estado: Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del IRPF (arts. 25 y 80; texto consolidado). Consultado el .
- Agencia Tributaria: Manual práctico de Renta 2025. Deducción por doble imposición internacional, objeto y régimen general. Consultado el .
- Agencia Tributaria: Manual práctico de Renta 2025. Ejemplo de deducción por doble imposición internacional. Consultado el .